增值税基本税率、低税率、零税率、征收率最全汇总与辨析

一、增值税税率体现整体税负

增值税税率是按照货物的整体税负设计的，用应税货物的销售额乘以增值税税率，为该货物在这一环节所负担的全部增值税税额。

　增值税税率对应不含税销售额，17%税率相当于含税价的14.5%[即1/（1＋17%）×17%]。

二、我国增值税税率

（四）其他规定

1.纳税人提供适用不同税率或者征收率的货物、应税劳务和应税行为，未分别核算的，从高适用税率。

2.试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

三、13%低税率货物：见教材（P92-98）

　　【提示】共20类；具体范围了解不属于13%的货物。

（一）农业产品

1.植物类

（1）粮食： 包括切面、饺子皮等粮食复制品。

以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉17%。

（2）蔬菜：各种蔬菜罐头17%。

（4）茶叶：精制茶、掺兑各种药物的茶和茶饮料17%。

（5）园艺植物：水果罐头、果脯、蜜饯17%。

（6）药用植物：中成药17%。

2.动物类

（1）水产品：熟制的水产品和各类水产品的罐头17%。

（2）畜牧产品：各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品（如酸奶、奶油）17%。鲜奶、灭菌乳13% 、调制乳17%

（二）食用植物油

（三）自来水

农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，不征收增值税。

（四）暖气、热水

（五）冷气

（六）煤气（含液化煤气）

（七）石油液化气

（八）天然气

天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。

（九）沼气

本货物的范围包括：天然沼气和人工生产的沼气。

（十）居民用煤炭制品

居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。

（十一）图书、报纸、杂志

（十二）饲料

直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂17%。

（十三）化肥

（十四）农药

用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等）17%。

（十五）农膜

（十六）农机：15类，见教材，例如：

1.属于13%如：复式播种机；卷帘机;农用运输机；农用挖掘机；养鸡养猪设备、小农具等。

2.属于17%如：以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件。

（十七）食用盐

（十八）音像制品

（十九）电子出版物

（二十）二甲醚

关于税率的综合性练习：

【例题·多选题】下列货物，适用13%增值税税率的有（　）。

　　A.利用工业余热生产的热水

　　B.石油液化气

　　C.饲料添加剂

　　D.蚊香、驱蚊剂

　　E.食用盐

『正确答案』ABE

『答案解析』选项CD，适用17%的税率。

四、零税率——此处仅介绍跨境服务

　　（一）零税率的适用范围

1.境内单位和个人提供的国际运输服务

『答案解析』国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。

2.航天运输服务。

3.向境外单位提供完全在境外消费的下列服务：

（1）研发服务。（2）合同能源管理服务。（3）设计服务

（4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务。（5）软件服务。

（6）电路设计及测试服务。（7）信息系统服务。（8）业务流程管理服务。

（9）离岸服务外包业务。（10）转让技术。

『解析』完全在境外消费是指：

4.财政部和国家税务总局规定的其他服务

5.程租业务零税率的适用

6.期租和湿租业务零税率的适用

7.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述零税率。

（二）放弃零税率的规定

境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

（三）销售适用零税率的服务或者无形资产的征收管理

服务和无形资产的退税率为其适用的增值税税率。

五、增值税征收率：3%、5%

（一）小规模纳税人征收率：

（二）一般纳税人采用简易办法征收增值税